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應收票據終止確認

時間: 2020-05-08 19:46:24 來源:   網友評論 0
  • 中國財政經濟出版社《上市公司執行企業會計準則案例解析(2017)》第74頁案例2-06

來源:中國財稅浪子


中國財政經濟出版社《上市公司執行企業會計準則案例解析(2017)》第74頁案例2-06


應收票據終止確認


一、案例背景 


A公司將從第三方客戶取得的尚未到期的銀行承兌匯票向銀行貼現取得資金。


問題:A公司是否應該終止確認該銀行承兌匯票?如何進行貼現息的會計處理?


二、會計準則及相關規定

《企業會計準則第22號—— 金融工具確認和計量》第二十五條規定,“金融資產滿足下列條件之一的,應當終止確認:


(一)收取該金融資產現金流量的合同權利終止。


(二)該金融資產已轉移,且符合《企業會計準則第23號——金融資產轉移》規定的金融資產終止確認條件。


終止確認,是指將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷”。


《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第三十三條規定,“企業應當采用實際利率法,按攤余成本對金融負債進行后續計量”。


《企業會計準則第23號——金融資產轉移》第七條規定,“ 企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的,應當終止確認該金融資產;保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的,不應當終止確認該金融資產”。


《企業會計準則第23號——金融資產轉移》第十二條規定,“ 金融資產整體轉移滿足終止確認條件的,應當將下列兩項金額的差額計入當期損益:


(一)所轉移金融資產的賬面價值;


(二)因轉移而收到的對價,與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額(涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形)之和”。


《企業會計準則第23號——金融資產轉移》第十五條規定,“ 企業仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的,應當繼續確認所轉移金融資產整體,并將收到的對價確認為一項金融負債”。


三、案例解析


(一)銀行承兌匯票是否終止確認


根據企業會計準則第23號第七條,在判斷承兌匯票貼現是否將所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給銀行時,應注意承兌匯票的風險不僅包括信用風險,還應綜合考慮其他風險,如利率風險、延期付款風險及外匯風險等。我國票據法規定,“匯票到期被拒絕付款的,持票人可以對背書人、出票人以及匯票的其他債務人行使追索權”。因此,無論是銀行承兌匯票還是商業承兌匯票,票據貼現或背書后,其所有權相關的信用風險及延期付款風險并沒有轉移給銀行或被背書人。根據信用風險及延期付款風險的大小,可將應收票據分為兩類:一類是由信用等級較高的銀行承兌的匯票,其信用風險和延期付款風險很小,相關的主要風險是利率風險;一類是由信用等級不高的銀行承兌的匯票或由企業承兌的商業承兌匯票.此類票據的主要風險為信用風險和延期付款風險。


本案例應視情況而定,如果A公司用于貼現的銀行承兌匯票是由信用等級較高的銀行承兌,隨著票據的貼現,信用風險和延期付款風險很小,并且票據相關的利率風險已轉移給銀行,因此可以判斷票據所有權上的主要風險和報酬已經轉移,可以終止確認;如果A公司用于貼現的銀行承兌匯票是由信用等級不高的銀行承兌,貼現不影響追索權,票據相關的信用風險和延期付款風險仍沒有轉移,不應終止確認。


(二)貼現息的會計處理


根據企業會計準則第23號第十二條,票據終止確認時,貼現息(即貼現金額和票面金額的差)應在票據終止確認時立即確認費用,而不是在貼現日至票據到期日之間攤銷;根據企業會計準則第23號第十五條,票據未終止確認時,貼現取得的資金確認為一項金融負債(即銀行借款),根據企業會計準則第22號第三十三條,按攤余成本對銀行借款進行后續計量,貼現息應在貼現日至票據到期口之間分攤確認利息費用。在編制現金流童表時,對于因銷售商品或提供勞務從客戶取得銀行承兌匯票進行貼現的情況,如果票據在貼現時終止確認,貼現取得的現金應作為經營活動現金流人;如果票據在貼現時不滿足終止確認條件,貼現取得的現金應作為籌資活動現金流入。如果出票人在票據到期日直接向持票銀行付款,即持票銀行不向貼現方追索,A公司賬面應收票據與短期借款同時減少,不涉及實際現金收付,現金流量表未反映該交易,企業應在財務報表附注中就此類交易對現金流量的影響予以說明。

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本文來源: 作者: (責任編輯:七夕)
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